Пример правильного раскрытия информации по ао

Однако в практике российских компаний он является одним из наиболее сложных в применении. Разберемся, какие вопросы возникают с использованием данного стандарта, и дадим практические советы по подготовке примечания по связанным сторонам. В деловой практике нередки случаи, когда предприятия ведут коммерческую деятельность c компаниями и частными лицами, с которыми у них сложились особые отношения. При этом условия сделок со связанными сторонами могут существенно отличаться от условий, применяемых в отношении прочих контрагентов, что может повлиять на финансовое положение и результаты деятельности отчитывающегося предприятия. Стандарт требует раскрыть характер и суммы данных операций за отчетный период и выделить те операции, которые проводились на нерыночной основе, если такие операции имели место.

Плюсы и минусы новых правил Гражданского кодекса о юридических лицах Реформа корпоративного права изменила ставшую привычной за долгие годы классификацию хозяйственных обществ. Причем эти категории неравнозначны: изменились не только сами понятия, но и сущность, признаки таких обществ. ЗАО не становится непубличным АО автоматически. Точно так же, как и не каждое ОАО может признаваться публичным.

Связанные стороны в отчетности по МСФО

Этот стандарт применяется к отношениям и операциям между компанией, составляющей финансовую отчетность по МСФО далее - компания, составляющая финансовую отчетность , и связанными с ней сторонами.

При формировании финансовой отчетности за год, начинающийся 1 января 2005 года или позднее, следует применять МСФО IAS 24 в обновленной редакции утвержденной в 2003 году. Сравнительные данные за 2004 год в финансовой отчетности за 2005 год необходимо скорректировать с учетом новых требований стандарта.

Многие из указанных изменений, по сути, не являются новыми. Критерии признания сторон связанными Для удобства объединим стороны, подпадающие под определение связанных по отношению к компании, составляющей финансовую отчетность, в пять укрупненных групп.

К первой группе относится сторона, которая прямо или косвенно через третьи стороны : контролирует компанию, контролируется ею или находится под общим контролем вместе с ней; участвует в капитале компании, имея в результате такого участия значительное влияние на нее; совместно контролирует компанию. При этом компании C и B контролируются физическим лицом D. Компания A осуществляла операции в течение отчетного года только с компанией С.

Под совместным контролем понимается основанный на договоре объединенный контроль над экономической деятельностью. При совместном контроле ни одна из сторон не может самостоятельно принять значительное решение, связанное с управлением экономической деятельностью.

Если компании A и B имеют одинаковую 50-процентную долю в уставном капитале С, но при этом в соответствии с договором между ними для принятия любого значимого решения необходимо их взаимное согласие, то можно говорить о совместном контроле. В этом случае A и B являются связанными сторонами по отношению только к С, а не друг к другу. Значительное влияние и контроль В основе отношений между связанными сторонами лежат значительное влияние или контроль.

Значительное влияние определено в МСФО IAS 24 как способность участвовать в принятии решений по вопросам операционной и финансовой политики компании, но не контролировать ее.

Значительное влияние может основываться на участии в капитале компании, действующем законодательстве, положениях учредительных документов или заключенных договоров. Контроль - способность определять финансовую и операционную политику компании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности. Косвенный контроль может быть реализован не только через дочерние общества, но и, например, путем регистрации в реестре акционеров номинальных держателей или создания офшорных компаний, в которых может не быть уставного капитала.

Для начала нужно понять, есть ли возможность влиять на формирование финансовой и операционной политики компании, например через представителя в совете директоров или руководителя, аффилированного с компанией посредством финансовых интересов или родственных связей с акционерами.

Не менее важно установить, используются ли определенные взаимоотношения для осуществления операций на условиях, отличных от рыночных. Так, присутствие одного и того же представителя в совете директоров двух компаний еще не означает, что эти компании связаны и могут оказывать друг на друга значительное влияние.

Реальный контроль не всегда основан на собственности и контрольной доле владения. Например, некоторое время назад Б. Но пока государство не сменило руководство канала, его финансовую, операционную и информационную политику полностью определяли люди, подконтрольные Березовскому. Четким признаком контроля является членство в совете директоров. Если большинство представителей в совете директоров ваши, например трое из пяти, то и контроль у вас независимо от количества голосующих акций, поскольку вы можете назначать генерального директора и соответственно полностью определять финансовую и операционную политику компании.

Еще более важно ввести в совет директоров и в правление компании, на которую мы хотели бы влиять, наших представителей. В противном случае могут приниматься решения, не соответствующие нашим целям как новых акционеров. Когда в сферу наших интересов попадает какая-либо компания, мы, как правило, сразу приобретаем ее часть, обеспечивая себе возможность определять решения, принимаемые в компании.

Примером общего контроля является контроль со стороны материнской компании в отношении дочерних обществ. Во вторую группу входят члены ключевого управленческого персонала компании, составляющей финансовую отчетность, или ее материнской компании. В третью группу входят близкие родственники физических лиц, включенных в первую или вторую группу. Четвертая группа связанных сторон включает компании, которые прямо или косвенно контролируются, совместно контролируются, находятся под значительным влиянием лиц, входящих во вторую или третью группу, а также компании, в которых этим лицам принадлежит значительная доля голосов прямо или косвенно.

Например, две компании будут классифицированы как связанные, если близкий родственник одного из сотрудников ключевого управленческого персонала одной компании владеет значительной долей голосов в другой компании. Пятая группа - пенсионные планы, выгоды от которых получают работники компании, составляющей финансовую отчетность, или любой связанной с ней компании.

Они могут быть реализованы в различной организационно-правовой форме, например в виде негосударственного пенсионного фонда. Например, не будут считаться связанными сторонами компания, составляющая финансовую отчетность, и компания, предоставившая ей финансирование, несмотря на то что последняя может повлиять в какой-то степени на ее решения. Раскрытие информации о связанных сторонах Раскрытие информации о связанных сторонах, как правило, предполагает детализацию в примечаниях к финансовой отчетности сведений, уже содержащихся в бухгалтерском балансе и отчетах о прибылях и убытках, о движении денежных средств и об изменениях в капитале.

Операции со связанными сторонами При раскрытии операций со связанными сторонами компания, составляющая финансовую отчетность, представляет информацию о характере отношений, сумме операции, остатке по ней на отчетную дату, способе погашения обязательств получения денежных средств и связанных с этим условиях наличии обеспечений, гарантий и проч. Кроме того, необходимо представить информацию о размерах резервов по сомнительным долгам и суммах расходов, признанных в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.

Информация в отчетности должна детализироваться по следующим категориям: контролирующая сторона; стороны, совместно контролирующие или оказывающие значительное влияние на компанию, составляющую финансовую отчетность; дочерние компании; совместная деятельность, в которой компания, составляющая финансовую отчетность, является участником; ключевой управленческий персонал компании, составляющей финансовую отчетность, и ее контролирующей стороны; другие связанные стороны.

В качестве примеров операций, информация о которых подлежит раскрытию при условии осуществления их со связанными сторонами, можно привести следующие: покупка или продажа товаров или других активов; оказание или получение услуг; передача результатов исследований и разработок; передача прав по лицензионным соглашениям; кредиты и взносы в уставный капитал; предоставление гарантий или обеспечений; погашение обязательств.

Компании обязаны также раскрывать размер вознаграждения ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих статей: краткосрочные вознаграждения работникам; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты, основанные на акциях.

В состав вознаграждения ключевого управленческого персонала входят не только вознаграждение, выплачиваемое компанией, составляющей финансовую отчетность, но и, например, суммы, выплаченные материнской компанией ключевому управленческому персоналу компании, составляющей отчетность, за работу в последней. Кроме того, в отчетности необходимо отразить относительно новые для России формы вознаграждения менеджмента, такие как выплаты, основанные на акциях.

При раскрытии информации о вознаграждениях могут возникнуть трудности, связанные с определением круга лиц, входящих в ключевой управленческий персонал, величины и состава выплат. Отношения контроля Отношения контроля подлежат раскрытию даже при отсутствии операций между контролирующей и контролируемой сторонами. Это связано с тем, что контролирующая сторона во многом определяет деятельность подконтрольной компании и может диктовать ценовую политику, направления работы и т. К примеру, подконтрольная компания может предоставлять значительные скидки, безвозмездно оказывать услуги третьим лицам, не осуществлять определенную деятельность, что может отразиться на ее финансовом положении и результатах деятельности.

Государственная политика оказывает значительное влияние на финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности компании. Цены на приобретаемые у дочерних обществ товары, работы и услуги для материнской компании устанавливаются с учетом определенной нормы рентабельности, обеспечивающей дочерним предприятиям эффективную деятельность.

Работы и услуги, оказываемые материнской компанией дочерним обществам, реализуются по фактической себестоимости. В соответствии с МСФО IAS 24 отчитывающаяся компания обязана указывать имя физического лица или название компании, являющихся конечной, а также непосредственно5 контролирующей стороной. Личный опыт Кирилл Стародубов Раскрытие информации о связанных сторонах, особенно об отношениях контроля, необходимо пользователям отчетности для того, чтобы сделать правильные выводы о последствиях таких отношений.

Даже не имея денежной формы, эти отношения могут привести к тому, что финансовые показатели компании будут значительно отличаться от аналогичных показателей фирм, у которых нет подобных отношений со связанными сторонами. С этой точки зрения важным нововведением МСФО 24 является требование раскрывать название непосредственной и конечной контролирующих сторон материнских компаний.

Если ни конечная, ни непосредственно контролирующая стороны не представляют финансовую отчетность по МСФО, доступную широкому кругу пользователей, то компания, составляющая финансовую отчетность, должна указать название следующей по старшинству материнской компании в группе но не конечной и обеспечить публичность финансовой отчетности по МСФО.

Требование о раскрытии конечной контролирующей стороны может вызвать у компании, составляющей финансовую отчетность, ряд проблем. Они связаны, как правило, с нежеланием предавать огласке соответствующую информацию или просто с ее отсутствием. Выход из этой ситуации - вести работу с акционерами, использовать имеющиеся доступные источники информации, в том числе раскрываемой в соответствии с российским законодательством6.

Необходимые сведения можно получить, используя другие каналы, в том числе официальные российские и зарубежные источники информации. Наша компания занимается постановкой и ведением учета на аутсорсинговой основе. Особенности аутсорсинга позволяют в определенной мере предотвратить возможные трудности при формировании отчетности по МСФО еще на начальном этапе работы с новым клиентом.

Для этого мы используем анкетирование, информируем заказчиков о том, что может возникнуть потребность в той или иной информации.

Важно изначально убедить заказчиков в том, что представление указанной информации для раскрытия в отчетности отвечает их интересам. Не менее важно предоставить гарантии того, что данные сведения будут использованы исключительно в целях формирования отчетности, соответствующей требованиям МСФО.

Несмотря на то что приведенное в законе определение аффилированных лиц довольно подробное, оно основано на форме, а не на содержании отношений и операций между сторонами. Например, физическое лицо владеет 60-процентной долей компании A, одновременно являясь членом совета директоров зарубежной компании B.

При том, что для российского бухгалтерского учета компании А и С не будут классифицированы как аффилированные, для целей МСФО они признаются связанными сторонами. Понятие связанных сторон существенно шире, особенно применительно к отношениям между компаниями и физическими лицами. Поэтому во многих случаях аффилированные лица и связанные стороны будут различаться. Это необходимо учитывать при подготовке отчетности по МСФО, анализируя имеющуюся у компании информацию об аффилированных лицах и корректируя ее при необходимости.

Финансовая отчетность по МСФО составляется, как правило, на уровне группы компаний и является консолидированной. Поэтому внутригрупповые операции между контролирующей и дочерними компаниями, а также между самими дочерними компаниями из отчетности исключаются, а раскрытие информации относится прежде всего к отношениям с компаниями вне консолидированной группы.

В ней отражаются операции как самого юридического лица, так и лиц, аффилированных с ним в том числе дочерних обществ. Чтобы раскрыть в финансовой отчетности информацию о связанных сторонах, компании придется приложить немало усилий. Необходимо наладить систему сбора и обработки данных, вести работу с ключевым управленческим персоналом, с контролирующими сторонами для своевременного выявления и раскрытия отношений влияния или контроля.

Не менее важно своевременно получать информацию о гарантиях и обеспечениях, платежах компании в пользу третьих сторон или платежах третьих сторон по обязательствам компании. Все эти действия направлены на то, чтобы данные финансовой отчетности действительно позволяли составить объективное представление обо всех существенных отношениях.

В такой ситуации компания В осуществляет непосредственный контроль над C, компания А в отношениях контроля является конечной. Книги для Вашего профессионального роста.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Раскрытие информации. Порядок освобождения от раскрытия

Раскрытие информации о рыночном риске Управление рыночным риском (фрагмент из отчетности по МСФО ОАО «Сбербанк России» за г.) .. Тем не менее для правильного и адекватного соблюдения требований. Цели. Изучить на примере отчетности российских компаний качество раскрытия Текст научной работы на тему «Анализ раскрытия информации в корпоративной Успешность компании во многом зависит от влияния различных .. сделать вывод о том, что вторая гипотеза оказалась правильной.

Как веревочке не виться… О правильном раскрытии информации о связанных сторонах Финансовая отчетность должна раскрывать информацию о возможном влиянии на финансовое положение организации и ее прибыль, или убытки, наличие отношений со связанными сторонами, а также операций и незавершенных расчетов, осуществляемых между отчитывающейся организацией и связанными с ней сторонами. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Интересен тот факт, что даже не совершение операций со связанными сторонами влечет влияние этих сторон на кредитную организацию! Здесь подразумевается следующее — само по себе наличие связанных сторон уже оказывает влияние на организацию, вот например, кредитная организация арендует помещение у стороннего третьего лица и выплачивает ему арендную плату в соответствии с рыночными ценами на ежемесячной основе. По истечении времени зависимая организация данной кредитной организации приобретает в собственность данное нежилое помещение и соответственно становится арендодателем, вследствие чего в будущем при заключении нового арендного договора сумма арендной платы будет значительно сокращена ввиду отношений зависимости между организациями. Для того чтобы правильно раскрыть информацию о связанных сторонах, необходимо определить, какие компании являются связанными сторонами отчитывающейся компании, и затем проследить операции и незавершенные на отчетную дату расчеты со связанными сторонами. Какие стороны будут признаваться связанными? Сторона считается связанной с организацией, если: сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников: - контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля это включает материнские организации, дочерние организации и родственные дочерние компании ; - имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию; - осуществляет совместный контроль над организацией. В российском законодательстве закреплены в основном те же подходы, возможно, с меньшей детализацией. Так, например, в соответствии с российским банковским законодательством к инсайдерам и связанным с банком сторонам относятся: собственники Банка Общее собрание акционеров, члены Совета Директоров , имеющие право распоряжаться 5 и более процентами голосующих акций и их аффилированные лица; ключевой персонал Банка Председатель Правления банка и его заместители, члены Правления банка, члены Кредитного комитета и т. Особое внимание надо обратить на то, что сама по себе связь между связанной стороной и кредитной организацией рассматривается не в одностороннем направлении, но также учитывается и обратное влияние связанной стороны на организацию. Таким образом, связанные стороны — это не только те стороны, на которые влияет кредитная организация, но в том числе и те организации, которые влияют на саму кредитную организацию. Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы. Пример В нашей практике был такой случай. Кредитная организация арендовала помещение под свой дополнительный офис. Арендная плата за помещение площадью 810 кв. Нет сомнений, что данная цена не соответствует среднерыночным расценкам по аренде имущества в г. Данную операцию аренды следует признать операцией со связанной стороной в виду того, что осуществлена она по ценам, значительно ниже рыночных. Пример Кредитная организация предоставила кредит независимой строительной компании, зная, что средства будут использоваться для финансирования коммерческой деятельности этой компании.

По состоянию на 31 декабря 2010 г.

Заключение и выводы Одна из главных отличительных особенностей цифровой экономики — сложность взаимосвязей между компаниями не только на уровне отдельно взятого национального рынка, но и на международной арене. Сегодня крупные компании больше не существуют обособленно, как это было раньше, и любой серьезный бизнес формируется в виде сложной взаимосвязанной многоуровневой системы, состоящей из компаний, которые работают вместе для достижения стратегических целей и решения операционных задач.

МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях

Этот стандарт применяется к отношениям и операциям между компанией, составляющей финансовую отчетность по МСФО далее - компания, составляющая финансовую отчетность , и связанными с ней сторонами. При формировании финансовой отчетности за год, начинающийся 1 января 2005 года или позднее, следует применять МСФО IAS 24 в обновленной редакции утвержденной в 2003 году. Сравнительные данные за 2004 год в финансовой отчетности за 2005 год необходимо скорректировать с учетом новых требований стандарта. Многие из указанных изменений, по сути, не являются новыми. Критерии признания сторон связанными Для удобства объединим стороны, подпадающие под определение связанных по отношению к компании, составляющей финансовую отчетность, в пять укрупненных групп.

Практические аспекты раскрытия информации о связанных сторонах

Непубличное общество с числом акционеров более пятидесяти обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах для раскрытия информации на рынке ценных бумаг. О некоторых вопросах применения Федерального закона от 29. Кроме того, обязательное раскрытие информации акционерным обществом, включая непубличное акционерное общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется акционерным обществом в объеме и порядке, которые установлены Банком России. Непубличное акционерное общество, количество акционеров которого превышает пятьдесят, обязано раскрывать годовой отчет и годовую бухгалтерскую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах для раскрытия информации на рынке ценных бумаг. Публикация отчетности Кто обязан публиковать бухгалтерскую отчетность Организация должна опубликовать отчетность в случаях, предусмотренных законодательством п. Так, обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность публичные акционерные общества. Причем публиковать отчетность они должны вместе с аудиторским заключением п. Акционерные общества публикуют текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет.

.

.

Вы точно человек?

.

Публичные и непубличные общества: как не ошибиться при определении правового статуса АО

.

Раскрытие информации

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Технические особенности раскрытия информации
Похожие публикации